近日，很多個人戶老板反映，已收到稅務(wù)部門的通知需從定期定額征收、核定征收，改為查賬征收。

據(jù)悉，比如有個體戶因為2023年度有其中1個季度開票超30萬元或行業(yè)認(rèn)定為機(jī)械、建筑行業(yè)、法人同時擔(dān)任企業(yè)法人等原因，2024年度不再繼續(xù)延續(xù)個體工商戶定期定額征收、核定征收，改為查賬征收。稅務(wù)部門要求其自2024年4月1日起在申報期內(nèi)自行按季度申報增值稅，經(jīng)營所得個人所得稅，依法誠信辦理退(補(bǔ))稅并建賬。

還有老板因為2023年4個季度取開票數(shù)和季度定額數(shù)中高的合計大于120萬或者負(fù)責(zé)人同時擔(dān)任其它查賬征收單位法定代表人，2024年1月1日起實行自行聘請會計建帳和納稅申報。

近日，國家稅務(wù)總局長春市多個區(qū)縣稅務(wù)局發(fā)布終止定期定額文書送達(dá)公告，公告稱，依據(jù)《個體工商戶建賬管理暫行辦法》，《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》規(guī)定，超2萬戶納稅人已不符合個體工商戶稅收定期定額管理條件，現(xiàn)決定自2024年1月1日起終止單位的定期定額征收方式。終止定期定額后，單位征收方式轉(zhuǎn)為查賬征收。請單位嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定，及時、足額申報繳納相關(guān)稅款。

各地發(fā)布最新政策

取消核定征收！

此前，江蘇省稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于下發(fā)“個體雙定戶大額超開”專項應(yīng)對任務(wù)的通知》，進(jìn)一步規(guī)范個體工商戶定期定額管理。

其中主要對兩項內(nèi)容作出調(diào)整。

其一，關(guān)于“定額超過15萬元的個體工商戶”，新規(guī)指出，自2022年1月1日起，對于個體工商戶自行申請或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依職權(quán)調(diào)整使得定額超過15萬元的，不再采用定期定額征收方式；對于目前定額核定已經(jīng)超過15萬元的個體工商戶，將根據(jù)市局下發(fā)的數(shù)據(jù)（截止3月31日全市定額核定超過15萬元清冊），來審核確認(rèn)轄區(qū)內(nèi)定額核定超過15萬元的個體工商戶情況后，逐戶審核上述個體工商戶在2022年期間是否存在連續(xù)三個月及以上月份經(jīng)營額低于核定定額30%的情形，若存在，依納稅人申請可調(diào)整定額，調(diào)整后的定額參照連續(xù)月份經(jīng)營額之和的平均數(shù)；而若上述個體工商戶在調(diào)整定額后仍超過15萬元的，不再采用定期定額征收方式。

其二，對于“累計銷售額超過180萬元的個體工商戶”，新規(guī)指出，2022年1月1日起，對于已經(jīng)采用定期定額征收方式，一個納稅年度內(nèi)累計銷售額超過180萬元的個體工商戶，不再采用定期定額征收方式。

無獨有偶，不只是江蘇稅務(wù)局要求個體工商戶不再采用定期定額征收，隨著稅收現(xiàn)代化服務(wù)的不斷推進(jìn)，核定征收程序流于形式，核定的稅額未能反映企業(yè)的實際納稅能力，造成國家稅源的損失，其他各地稅務(wù)機(jī)關(guān)也開始逐漸取消核定征收！

1、黑龍江大慶稅務(wù)局

國家稅務(wù)總局大慶市稅務(wù)局發(fā)布，自2022年4月1日起，對目前采取核定征收的月銷售額超10萬元的個體工商戶，實行查賬征收。對新辦個體工商戶符合規(guī)定范圍的，一律實行查賬征收。

2、海南定安稅務(wù)局

同日，海南省定安稅務(wù)局發(fā)布了同樣的消息，針對存量個體工商戶經(jīng)營收入達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)且月均收入超過10萬元以上的16戶個體工商戶，積極引導(dǎo)其按查賬征收方式申報納稅。（現(xiàn)頁面關(guān)閉，等待最新調(diào)整政策）

3、其他稅務(wù)局

除了上述兩個稅務(wù)局發(fā)布公告外，目前為止，全國各地核定征收的政策都在收緊，像上海、山東、浙江 、貴州、福建、湖北等地，已經(jīng)在逐漸取消核定征收政策。

比如上海，早在2021年，就有消息稱取消新設(shè)企業(yè)核定征收，已經(jīng)辦好核定征收的一般納稅人企業(yè)，2021年起全部改為查賬征收。

再比如山東，23年8月份也發(fā)布公告，將3138戶納稅人有定期定額征收方式全部轉(zhuǎn)為查賬征收！

什么是個體戶核定征收？

那到底什么是個體戶的核定征收？對于這個問題，可能有些人不太了解，三哥比較系統(tǒng)的解釋一下。

對于個體戶個人所得稅的征收方式，有查賬征收和核定征收兩種。核定征收又主要包括定期定額（定額征收）、核定應(yīng)稅所得率和核定應(yīng)稅所得額三種方式。

查賬征收

“查賬計稅”或“自報查賬”，查賬征收是由經(jīng)營者根據(jù)賬本記述，先自主計算繳納，過后經(jīng)稅務(wù)局查賬核查，若有不符合時，可多退少補(bǔ)。

這類征收方法主要對已創(chuàng)建財務(wù)會計賬簿，財務(wù)會計記錄詳細(xì)的企業(yè)選用。這類征收方法適用賬本、憑證、成本核算規(guī)章制度比較完善，可以根據(jù)實際情況來計算，體現(xiàn)生產(chǎn)運營成效，恰當(dāng)計算應(yīng)繳稅額的納稅人。

核定征收

對于個體戶核定征收，常用的是定期定額和核定應(yīng)稅所得率

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查賬征收比較好理解，就是以賬務(wù)為基礎(chǔ)來申報繳納個人所得稅，而核定征收，則是你沒有賬，或者賬目核算不清楚，稅務(wù)局通過一定的方法來給你核稅。

定期定額

定期定額就是對個體戶在一定的經(jīng)營地點、一定的經(jīng)營范圍內(nèi)，一定的期限內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額或所得額進(jìn)行核定。

一般而言，稅務(wù)局都會在網(wǎng)上公示定額標(biāo)準(zhǔn)：個體戶的名字、經(jīng)營的地方、業(yè)主的名字、核定的有效期、核定的經(jīng)營額、核定的稅額，一目了然。

有的地方個人所得稅定期定額月度不超3萬（季度9萬），個稅是0。有的地方，月度不超10萬（季度30萬），個稅是0。如果超過了，就按不含增值稅的收入額乘以附征率計算繳納個人所得稅。

核定征收所得率，則一般需要個體戶能夠核算清楚收入，然后稅務(wù)局給一個核定所得率，計算出應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)稅率表計算個稅。這個應(yīng)稅所得率，各地不同，具體以當(dāng)?shù)毓嫉臑闇?zhǔn)。比如下圖就是某個地方的應(yīng)稅所得率：

在不考慮稅收優(yōu)惠的情況下，比如三哥公司適用的應(yīng)稅所得率是8%，在2023年第一季度收入額為20萬。那么應(yīng)稅所得額就是20*8%=1.6萬，然后根據(jù)稅率表計算出個稅，填表（經(jīng)營所得A表）預(yù)繳個稅。

注冊個體工商戶非常適合下面這些行業(yè):

現(xiàn)代服務(wù)業(yè):包含但不限于設(shè)計、翻譯、培訓(xùn)、中介、租賃、企業(yè)管理、企業(yè)咨詢等沒有成本，或者成本較低，以實際產(chǎn)品、內(nèi)容、服務(wù)為主的第三產(chǎn)業(yè)。

建筑業(yè):包含建筑施工，建筑設(shè)計，建筑勞務(wù)等上下游或相關(guān)聯(lián)的產(chǎn)業(yè)鏈，較難獲取成本票，利潤虛高。

科技業(yè):軟件開發(fā)、網(wǎng)絡(luò)科技、技術(shù)服務(wù)、市場營銷等。

商貿(mào)業(yè):各類產(chǎn)品銷售、零售、批發(fā)、租賃等。

為什么大家喜歡核定征收？

最為主要的兩個原因就是操作簡單，交稅少。

操作簡單方面：對于核定的個體戶，基本都是未達(dá)到建賬標(biāo)準(zhǔn)或者只需要簡易記賬就行。

交稅少方面：核定不需要成本票，而很多企業(yè)最為頭疼的就是缺成本票。而且，定期定額還能享受一些優(yōu)惠政策的加持。有的地方，甚至個體戶年收入額超百萬，在不開專票的情況下，都基本不用交稅。

核定征收的企業(yè)可以不用繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個人所得稅、適用的稅率特別低，而且是階梯式稅率，賺的越多，交稅越少、企業(yè)可以通過核定征收合理納稅，讓企業(yè)產(chǎn)生更高的利潤、為股東分紅時，不用繳納20%的個人所得稅，只需要繳納個人生產(chǎn)經(jīng)營所得稅、增值稅以及附加稅，完稅后就可以正常的公轉(zhuǎn)私了。

核定征收適用的對象

定價轉(zhuǎn)移：公司利潤高，配套使用個獨，作為公司業(yè)務(wù)合作對象

業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移：直接將現(xiàn)有業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到個獨來進(jìn)行，享受個獨的低稅率優(yōu)惠

工資代發(fā)（工資/勞務(wù)/提成獎金等）：改變收入類型，由工資收入、勞務(wù)收入、提成獎金收入變?yōu)榻?jīng)營所得收入，從而享受低稅率。（比如：高管、股東、自由職業(yè)者、高凈值人群、網(wǎng)紅、演藝體育明星、講師、、專業(yè)顧問、設(shè)計師、律師、私募管理人、基金經(jīng)理等

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需要提醒 定期定額個體戶的是，根據(jù)規(guī)定，如果實際銷售額低于應(yīng)納稅經(jīng)營額的，以應(yīng)納經(jīng)營額和核定稅率，來進(jìn)行交稅。如果實際銷售額超過應(yīng)納稅經(jīng)營額，則需要以實際的銷售額和核定稅率，來計算繳納稅款。

定期定額的個體戶需要根據(jù)實際經(jīng)營的情況，主動、如實地進(jìn)行申報納稅，否則可能給自身帶來一定的涉稅風(fēng)險。

從稅務(wù)局公布的稅案來看，每年都有不少個體戶因為實際收入額超過了定額，但沒有按規(guī)定在申報期限內(nèi)申報（沒有如實申報），被認(rèn)定為偷稅被罰的。

最后，以上內(nèi)容僅供參考，不作為實務(wù)操作依據(jù)。由于個體戶核定征收各地情況差異比較大，具體規(guī)定請以當(dāng)?shù)貫闇?zhǔn)。

取消核定后

兩類人影響最大

核定征收是一種粗放的管理方式，適用的情形，《征管法》早有規(guī)定，通俗來講有 2 類：

（1）沒有建賬的；

（2）建了賬，但稅務(wù)機(jī)關(guān)不相信的。

01

明星網(wǎng)紅圈

稅收永遠(yuǎn)是明星網(wǎng)紅繞不過去的問題。

當(dāng)前直播平臺和網(wǎng)紅的合作方式主要有4種合作模式：

（1）與和平臺直接簽約，成為直播平臺的員工，收入按工資薪金納稅。

（2）網(wǎng)紅單獨成立工作室。

（3）經(jīng)紀(jì)人協(xié)調(diào)網(wǎng)紅在平臺直播。

（4）網(wǎng)紅直接直播。

就具體納稅方式來說，網(wǎng)紅所得無非是按工資薪金、勞務(wù)報酬和個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅繳納個人所得稅。

盡管工資薪金所得和勞務(wù)報酬所得在個人所得稅計算上稍有差異，但由于兩者都是綜合所得稅，其個人所得稅稅率是一樣的，稅率最高可以達(dá)到45%。

而個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得最高稅率為35%，按某地的方式采取核定征收個人所得稅稅負(fù)可能降到約3.5%。

舉一個例子：某網(wǎng)紅取得勞務(wù)報酬收入1000萬（假定無其他收入和扣除項），則應(yīng)繳納的個人所得稅=（收入-6萬）*稅率-速算扣除數(shù)=（1000-6）*35%-8.592=339.31萬。

如果成立個人獨資企業(yè)的工作室，采取核定征收方式繳納的個人所得稅=收入*應(yīng)稅所得率*稅率=1000*10%*30%-4.05=25.95萬。

所以當(dāng)個人所得稅核定征收政策取消后，網(wǎng)紅個人所得稅稅負(fù)將大幅上漲。

02

個人獨資企業(yè)或合資企業(yè)高管

一些高管工資的個人所得稅稅負(fù)較高，為了降低稅負(fù)，通過成立個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，由該類企業(yè)以提供勞務(wù)（含咨詢勞務(wù)）的方式給自己所任職的企業(yè)，并開具增值稅發(fā)票給自己所任職企業(yè)作為成本列支。

而成立的用于避稅的個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)則采取核定征收的方式繳納個人所得稅，大幅度降低個人所得稅稅負(fù)。

但這類操作方式風(fēng)險極大，因為此類高管實際上從事的工作并非勞務(wù)報酬性質(zhì)的工作，而按照個人所得稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬所得和工資、薪金所得概念上差異極大。

由于高管工作性質(zhì)，人為將工資薪金所得稅轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得，即使在發(fā)票表象合規(guī)的基礎(chǔ)上，也無法掩蓋其下工資薪金的真實性質(zhì)，極易給自己帶來風(fēng)險。

03

無合規(guī)成本發(fā)票的經(jīng)營實體

一些公司，因各種原因無法取得合規(guī)的成本發(fā)票。

為了解決此部分實際發(fā)生的成本列支問題，部分公司通過成立個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)模式，對外開具發(fā)票，供下游企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)列支費用。

而個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)則采取核定征收方法，在既滿足下游企業(yè)取得合規(guī)發(fā)票稅前扣除的基礎(chǔ)上，又能降低本環(huán)節(jié)的稅負(fù)。

這類企業(yè)操作，需要考慮業(yè)務(wù)的真實性問題，否則極易構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票，隨著與虛開發(fā)票的嚴(yán)格管控，往往無法節(jié)稅，還會給自己帶來牢獄之災(zāi)。

04

投資平臺

一些企業(yè)或個人采取上市前在這些地方成立持股平臺，待公司上市后進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以享受對股權(quán)轉(zhuǎn)讓核定征收個人所得稅的優(yōu)惠。

但實則該操作方式風(fēng)險極大：持股平臺設(shè)立到公司上市后股票解禁往往長達(dá)幾年，根本無法保障核定征收政策不發(fā)生變化。

更重要的是，國家明確禁止對股權(quán)轉(zhuǎn)讓采取核定征收。因此該方式在國家宏觀政策下，已經(jīng)越來越少被投資圈采納。

05

空殼公司

一些空殼公司注冊在核定征收區(qū)域，通過虛開增值稅專用發(fā)票，將正常運營企業(yè)的收入“替換/轉(zhuǎn)移”到實行核定征收的個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。

該種方式極可能構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪，給相關(guān)人員帶來刑事追責(zé)。

需要注意的是，市場監(jiān)管總局統(tǒng)計顯示，截至2023年1月，我國市場主體達(dá)1.7億戶，其中全國登記在冊個體工商戶達(dá)1.14億戶，約占市場主體總量三分之二，帶動近3億人就業(yè)。

個體戶對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)很大，同時，存在著濫用核定征收，例如之前知名度比較高的頂流主播，被稅務(wù)局罰款13.41億，偷逃稅額高達(dá)6.43億。當(dāng)然，這個并不是個例，很多個體戶聞到這個味后，即便有能力建賬和正常申報納稅，但為了“省錢”，也會想方設(shè)法去蹭核定優(yōu)惠。而且很多地方或者園區(qū)，為了招商引資，也會針對某些行業(yè)或者企業(yè)，給出比較好的核定征收優(yōu)惠，吸引企業(yè)入駐。甚至衍生出很多“稅籌大師”和機(jī)構(gòu)，專門提供這樣的服務(wù)。

目前，核定征收持續(xù)收緊已經(jīng)是大趨勢，大家也要及時管控好自身的風(fēng)險。

素材來源：新稅網(wǎng)、財叔稅課堂、稅政第一線、國家稅務(wù)總局、每日言稅、梅松講稅、稅籌圈、網(wǎng)絡(luò)等。如有不妥，聯(lián)系刪除，本文僅學(xué)習(xí)交流之目的。